近日，財政部網(wǎng)站公布了關于《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見的通知。

　　《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》(下稱“《征求意見稿》”)及相關說明顯示，擬將集體房地產(chǎn)納入征稅范圍，并擬取消集體房地產(chǎn)土地增值收益調節(jié)金，使立法前后集體房地產(chǎn)負擔總體穩(wěn)定。在稅率方面，土地增值稅仍將繼續(xù)實行四級超率累進稅率。

　　財政部公布的關于《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》的說明中表示，《條例》規(guī)定，轉讓國有土地及地上建筑物、構筑物并取得收入的單位和個人應繳納土地增值稅。在此基礎上，《征求意見稿》將出讓、轉讓集體土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱集體房地產(chǎn))納入征稅范圍。同時，擬將目前對集體房地產(chǎn)征收的土地增值收益調節(jié)金取消。

　　智方圓稅務師事務所主管合伙人王冬生告訴記者，《土地增值稅法(征求意見稿)》立法的意義，實際是落實稅收法定原則的步驟之一，對增強土地增稅征納的剛性，規(guī)范征納秩序，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，都有著不可忽視的意義。王冬生曾經(jīng)供職于財政部稅政司和畢馬威北京稅務部，從事涉稅相關工作多年。

　　王冬生認為，這次立法，是土增稅法律級次的提升，由國務院制定的行政法規(guī)，上升為全國人大制定的法律，不是稅制內(nèi)容的重大調整，因此，對房地產(chǎn)市場不會產(chǎn)生大的影響。

　　主要內(nèi)容

　　此次征求意見稿共有二十二條，對納稅范圍、稅率、免征范圍、抵扣范圍等一系列都有明確的規(guī)定。

　　征求意見稿提出，轉移房地產(chǎn)，是指轉讓土地使用權、地上的建筑物及其附著物和出讓集體土地使用權、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權、地上的建筑物及其附著物作價出資、入股。

　　在稅率方面，《征求意見稿》明確土地增值稅仍實行四級超率累進稅率，并以轉移房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。《征求意見稿》明確計算增值額時準予扣除的項目為：(一)取得土地使用權所支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費用；(三)新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格；(四)與轉移房地產(chǎn)有關的稅金；(五)國務院規(guī)定的其他扣除項目。

　　王冬生告訴記者，土增稅自1994年開征以來，經(jīng)過稅務機關多年的努力，制度建設已經(jīng)比較完善，稅法草案是在既有制度的基礎上，上升為法律的，比較成熟。但有一點，需要關注，就是土增稅的立法宗旨，需要進一步明確，因為立法宗旨直接影響某些制度設計。由于土增稅，是單獨針對房地產(chǎn)交易開征的一個稅種，其目的應該是調節(jié)房地產(chǎn)交易過高的收入，所以，應該設置一個免征的增值比例，比如增值幅度在20%以內(nèi)的，不應看做是過高的收益，應免征土增稅，好比石油特別收益金，只在原油價格超過一定水平時，才征收。應將目前針對普通住房的優(yōu)惠政策，變成一般性的優(yōu)惠政策，更有助于體現(xiàn)土增稅的立法宗旨。

　　影響

　　許多納稅人關注的是，現(xiàn)在實施的個人房屋轉讓是否還會繼續(xù)免征土地增值稅。

　　現(xiàn)在對于個人房屋轉讓是免征土地增值稅，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)規(guī)定：“三、對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。”

　　金杜律師事務所合伙人葉永青認為未來住宅轉讓的稅收在個人保有環(huán)節(jié)，以房地產(chǎn)稅為主的話，個人的土增稅會與之重疊，個人轉讓房產(chǎn)征收土增稅的可能性不大，所以土增稅的來源仍是大宗交易等。

　　葉永青判斷，現(xiàn)在有三個理由支撐未來一定時間內(nèi)，土增稅對于個人環(huán)節(jié)的征收不太現(xiàn)實。第一，政策方面會有沖突，第二，不應該是調節(jié)杠桿的作用，第三，實際操作中有困難。

　　財政部公布的2019年1-6月財政收入數(shù)據(jù)顯示，土地和房地產(chǎn)相關稅收中，契稅3184億元，同比增長7.1%；土地增值稅3565億元，同比增長10.3%；房產(chǎn)稅1477億元，同比下降0.5%；耕地占用稅824億元，同比增長2.8%；城鎮(zhèn)土地使用稅1133億元，同比下降13.4%。

　　王冬生提醒納稅人需要注意的一點是，這次稅法草案將集體房地產(chǎn)，也納入征稅范圍，但是取消了集體房地產(chǎn)的土地增值收益調節(jié)金，在轉換過程中，對集體房地產(chǎn)的影響，還需土增稅法通過并實施后，再進一步關注。

　　這次值得點贊的改進地方，在于改變土增稅的清算方式。

　　現(xiàn)在的清算方式，是納稅人提交清算資料后，稅務機關審核，審核結果出來后，納稅人補稅或退稅，才能完成清算程序。由于審核過程漫長，導致許多項目無法完成清算。稅法草案調整為從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人自行完成清算，結清應繳稅款或向稅務機關申請退稅。這將消除土增稅清算的“腸梗阻”，有助于納稅人順利完成清算。

　　王冬生提到的是指此次《征求意見稿》規(guī)定了房地產(chǎn)開發(fā)項目實行先預繳后清算的制度，并將現(xiàn)行稅務機關根據(jù)納稅人提供的資料進行清算審核的做法，調整為從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應自行完成清算，結清應繳稅款或向稅務機關申請退稅。

　　葉永青認為，此次征管清算以納稅人自愿申報和清算為原則，稅務機關事后申報方式進行，這個本身在征管的方式上，就是一個進步。

來源：中國網(wǎng)​